{"id":696,"date":"2015-01-02T00:00:00","date_gmt":"2015-01-02T00:00:00","guid":{"rendered":"http:\/\/public.kiboserver.com\/perezdevargas\/se-aprueba-la-reforma-fiscal-que-entra-en-vigor-el-dia-1-de-enero-de-2-015\/"},"modified":"2019-07-03T09:06:54","modified_gmt":"2019-07-03T09:06:54","slug":"aprueba-reforma-fiscal-2015","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/perezdevargas.es\/es\/blog\/aprueba-reforma-fiscal-2015\/","title":{"rendered":"Se aprueba la Reforma Fiscal que ha entrado en vigor el d\u00eda 1 de enero de 2.015"},"content":{"rendered":"

\u00abComentarios sobre la Reforma Fiscal que ha entrado en vigor el d\u00eda 1 de enero de 2015<\/a>\u00ab<\/p>\n

La reforma fiscal aprobada no incentiva la inversi\u00f3n en el sector inmobiliario.-<\/b><\/p>\n

Podemos decir que no han existido grandes cambios en la fiscalidad que pueda tener una gran incidencia en el mercado inmobiliario. En este sentido, y en lo que respecta al referido mercado, no puede destacarse ninguna l\u00ednea general en la reforma que pueda ayudar a reactivarlo o relanzarlo, sino que \u00fanicamente podemos hablar de modificaciones puntuales, siendo alguna de ellas eliminaci\u00f3n de beneficios fiscales. De esta forma cabe destacar la limitaci\u00f3n en la aplicaci\u00f3n de los coeficientes de abatimiento y la eliminaci\u00f3n de los coeficientes correctores, tal y como veremos a continuaci\u00f3n. Asimismo citaremos los cambios producidos en el tipo de gravamen del Impuesto de la Renta de los no residentes.<\/p>\n

Sin embargo, no se han tenido en cuenta algunas de las propuestas del informe de la Comisi\u00f3n de Expertos que, sin duda alguna, podr\u00eda haber tenido gran incidencia en la compraventa de viviendas de segunda mano, como, por ejemplo, la propuesta consistente en la eliminaci\u00f3n gradual del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas.<\/p>\n

No obstante lo dicho, s\u00ed es cierto que se ha producido una modificaci\u00f3n de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que puede reducir la fiscalidad del no residente derivada de dicho impuesto. Tal modificaci\u00f3n, que veremos en el apartado 4 de la presente nota, ha venido derivada de de la Sentencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas de fecha 3 de septiembre de 2014 que considera que Espa\u00f1a incumple el art\u00edculo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Uni\u00f3n Europea y el 40 del Acuerdo sobre el Espacio Econ\u00f3mico Europeo.<\/p>\n

\u00a0<\/b>1.- Publicaci\u00f3n de las leyes en el Bolet\u00edn Oficial del Estado.-<\/span><\/p>\n

En nuestra Nota de fecha 17 de marzo de 2014, informamos que la Comisi\u00f3n de Expertos que el Gobierno acord\u00f3 constituir en julio de 2013 para acometer una reforma integral del sistema tributario espa\u00f1ol, present\u00f3 su informe al Consejo de Ministros el d\u00eda 14 de marzo. Pues bien, con fecha 28 de noviembre de 2014 se han publicado en el Bolet\u00edn Oficial del Estado las leyes que citamos a continuaci\u00f3n y que pretenden aglutinar las modificaciones del sistema tributario espa\u00f1ol:<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Ley 26\/2014, por la que se modifican la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (en adelante IRPF), el txto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (en adelante, IRNR), aprobado por el Real Decreto Legislativo 5\/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias.<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, IS).<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Ley 28\/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37\/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (en adelante, IVA), la Ley 20\/1991, de 7 de junio, de modificaci\u00f3n de los aspectos fiscales del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico Fiscal de Canarias, la Ley 38\/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16\/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.<\/p>\n

Como cabe observar, la primera y tercera son leyes que modifican las actualmente vigentes, y la segunda (Ley del IS) deroga la norma actual. Con determinadas excepciones, las tres leyes han entrado en vigor el d\u00eda 1 de enero de 2015.<\/p>\n

En los ep\u00edgrafes siguientes expondremos algunas de las novedades introducidas por la primera de las normas referidas (Ley 26\/2014):<\/p>\n

2.- Modificaci\u00f3n de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.- <\/span><\/p>\n

A continuaci\u00f3n destacamos algunas de las modificaciones operadas por la Ley 26\/2014 en la Ley del IRNR:<\/p>\n

2.1. Tipos de gravamen.-<\/p>\n

Se producen las siguientes modificaciones en los tipos de gravamen:<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 A la base imponible del establecimiento permanente ya no se le aplicar\u00e1 el tipo de gravamen del 35 %, sino el que corresponda de entre los previstos en la normativa del IS.<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Con respecto a las rentas obtenidas sin mediaci\u00f3n de establecimiento permanente, la ley establece que el tipo general sigue siendo el 24 % (hemos de recordar que hasta el 31 de diciembre de 2014 se aplica el tipo transitorio del 24,75 %), pero introduce una novedad importante que afecta a los contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informaci\u00f3n tributaria. En este caso, el tipo de gravamen general es del 19 % y no del 24 %. Por su parte se a\u00f1ade una disposici\u00f3n adicional novena a la Ley del IRNR, en virtud de la cual para el 2015, el tipo de gravamen indicado ser\u00e1 del 20 %.<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Se reduce el tipo de gravamen correspondientes a las entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espa\u00f1ol del 35 % al 25 %.<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 El tipo de gravamen aplicable en 2015 a los \u201cdividendos y otros rendimientos derivados de la participaci\u00f3n en los fondos propios de una entidad; intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi\u00f3n a terceros de capitales propios; y ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de transmisiones de elementos patrimoniales\u201d ser\u00e1 del 20 % en lugar del 19 %. Ello en virtud de la incorporaci\u00f3n de una disposici\u00f3n adicional novena \u00a0(recordemos que hasta el 31 de diciembre de 2014 se aplicaba el tipo de gravamen transitorio del 21 %).<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 En el mismo sentido que el apartado anterior, el tipo de gravamen complementario aplicable a las rentas obtenidas por establecimiento permanentes y que se transfieran al extranjero, ser\u00e1 del 20 % en 2015 en lugar del 19 %.<\/p>\n

2.2.- Exenciones.-<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Se a\u00f1ade una exenci\u00f3n equivalente a la ya existente en el IRPF: quedan exentas las ganancias patrimoniales obtenidas por los contribuyentes residentes en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informaci\u00f3n tributaria en los t\u00e9rminos previstos en el apartado 4 de la disposici\u00f3n adicional primera de la Ley 36\/2006, por la transmisi\u00f3n de la que haya sido su vivienda habitual en Espa\u00f1a, siempre que el importe total obtenido por la transmisi\u00f3n se reinvierta en la adquisici\u00f3n de una nueva vivienda habitual. Si el importe invertido es inferior al percibido en la transmisi\u00f3n, quedar\u00e1 exenta solo la parte proporcional de la ganancia obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. Ello no excluye la obligaci\u00f3n de retener el 3 %, as\u00ed como su correspondiente ingreso.<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Se modifican las condiciones para considerar exentas la distribuci\u00f3n de beneficios a sociedades matrices residentes en los Estados Integrantes del Espacio Econ\u00f3mico Europeo. De esta forma, si hasta ahora la norma exige que el Estado de residencia de la sociedad matriz tenga suscrito con Espa\u00f1a convenio para evitar la doble imposici\u00f3n internacional con cl\u00e1usula de intercambio de informaci\u00f3n o un acuerdo de intercambio de informaci\u00f3n en materia tributaria, a partir de ahora se exige que dichos pa\u00edses \u201ctengan un efectivo intercambio de informaci\u00f3n en materia tributaria en los t\u00e9rminos previstos en el apartado 4 de la disposici\u00f3n adicional primera de la Ley 36\/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci\u00f3n del fraude fiscal.\u201d<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Al igual que establece la modificaci\u00f3n de la Ley del IRPF, se suprime la exenci\u00f3n de hasta 1.500,00 \u20ac sobre dividendos obtenidos sin mediaci\u00f3n de establecimiento permanente por personas f\u00edsicas residentes en otro estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o en pa\u00edses o territorios con los que exista un efectivo intercambio de informaci\u00f3n tributaria.<\/p>\n

2.3.- Otras modificaciones.-<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Se a\u00f1ade un art\u00edculo 28 bis que faculta a la Administraci\u00f3n tributaria a poner a disposici\u00f3n del contribuyente, cuando \u00e9ste lo solicite, y con efectos meramente informativos, borradores de la declaraci\u00f3n, exclusivamente relativos a la imputaci\u00f3n de rentas inmobiliarias.<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Para calcular la base de la imputaci\u00f3n de renta de vivienda, por remisi\u00f3n a la Ley del IRPF, hasta el d\u00eda 31 de diciembre de 2014, se aplica al valor catastral del inmueble el 2% o el 1,1% en el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados mediante una Ponencia de Valores de car\u00e1cter general y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994. Pues bien, la reforma elimina de la Ley del IRPF la referencia a 1994. De esta forma el tipo del 1,1% se aplicar\u00e1 \u00fanicamente para valores catastrales revisados en los diez per\u00edodos impositivos anteriores al momento en que se va a imputar la renta.<\/p>\n

3.- Modificaciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta de Personas F\u00edsicas.-<\/span><\/p>\n

A continuaci\u00f3n enumeramos algunas de las modificaciones operadas en el IRPF:<\/p>\n

3.1.- Eliminaci\u00f3n de los coeficientes de actualizaci\u00f3n o de correcci\u00f3n monetaria y l\u00edmites en la aplicaci\u00f3n de los coeficientes de abatimiento.-<\/p>\n

Se eliminan los coeficientes de correcci\u00f3n monetaria aplicables al valor de adquisici\u00f3n para el c\u00e1lculo de la ganancia patrimonial y se limita la aplicaci\u00f3n de los coeficientes de abatimiento.<\/p>\n

En efecto, con la legislaci\u00f3n vigente hasta el 31 de diciembre de 2014, para el c\u00e1lculo de la ganancia patrimonial obtenido por la transmisi\u00f3n de un inmueble en el IRPF, existen dos beneficios fiscales. Uno es el coeficiente de correcci\u00f3n indicado con el que se pretende actualizar el valor de adquisici\u00f3n del bien inmueble; y el otro es un derecho a la reducci\u00f3n de la ganancia patrimonial obtenida como consecuencia de la transmisi\u00f3n de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. Dicha reducci\u00f3n se obtiene mediante la aplicaci\u00f3n de los coeficientes de abatimiento indicados.<\/p>\n

Pues bien, la reforma elimina el coeficiente de correcci\u00f3n y limita la aplicaci\u00f3n de los coeficientes de abatimiento. De esta forma se aplican dichos coeficientes a las ganancias patrimoniales derivadas de las ventas de bienes que se produzcan a partir del 1 de enero de 2015 y que fueron adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, pero limitando la aplicaci\u00f3n de los mismos a los valores de transmisi\u00f3n que no superen los 400.000 \u20ac. Adem\u00e1s, de la lectura de la reforma se deduce que los referidos 400.000 \u20ac no es el valor de una transmisi\u00f3n individualizada, sino el conjunto de los valores de transmisi\u00f3n de todos los elementos patrimoniales que se transmitan a partir del 1 de enero de 2015 y \u00a0a los que hayan resultado de aplicaci\u00f3n los coeficientes, con independencia de que cada venta se produzca en momentos distintos.<\/p>\n

3.2.- Nueva exenci\u00f3n.-<\/p>\n

Se a\u00f1ade un apartado tercero al art\u00edculo 38 en virtud del cual quedan exentas las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 a\u00f1os, siempre que el importe total obtenido por la transmisi\u00f3n se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor. El importe total que a tal efecto podr\u00e1 destinarse es el de 240.000,00 \u20ac. Si no se destina el total del importe recibido, estar\u00e1 exenta la ganancia patrimonial en proporci\u00f3n al importe destinado a constituir la renta.<\/p>\n

3.3.- Nuevo supuesto de ganancia patrimonial.-<\/p>\n

En los supuestos en los que un contribuyente que haya tenido la condici\u00f3n de residente en Espa\u00f1a en 10 de los \u00faltimos 15 per\u00edodos impositivos anteriores al \u00faltimo periodo que deba declararse por el IRPF pierda su condici\u00f3n por cambio de residencia y se d\u00e9 alguna de las circunstancias establecidas en el art\u00edculo 95 bis que se introduce, se considerar\u00e1n ganancias patrimoniales las diferencias positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones en cualquier tipo de entidad y el valor de adquisici\u00f3n.<\/p>\n

3.4.- Las sociedades civiles con objeto mercantil pasar\u00e1n a ser sujetos pasivos del IS.-<\/p>\n

Las sociedades civiles con objeto mercantil van a estar sujetas al Impuesto de Sociedades desde el 1 de enero de 2016, y por tanto ya no van a tributar como entidades en atribuci\u00f3n por el IRPF. En estos casos, se habilita un r\u00e9gimen especial de disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n, con beneficios fiscales.<\/p>\n

3.5.- R\u00e9gimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espa\u00f1ol.-<\/p>\n

Como ya expusimos en nuestra Nota de 17 de marzo, en el llamado Informe Lagares se propuso una modificaci\u00f3n del r\u00e9gimen denominado \u201cpara residentes no habituales\u201d, con la finalidad de que el mismo no se aplicara solo (como ocurre con la normativa que se reforma) a los desplazados a territorio espa\u00f1ol como consecuencia de un contrato de trabajo. Dicho r\u00e9gimen, tal y como estaba configurado en la normativa que se reforma, no era aplicable, por ejemplo, a un pensionista extranjero o a un administrador o directivo que tenga un nivel de renta superior al indicado. En este sentido para incentivar la inversi\u00f3n inmobiliaria en Espa\u00f1a y para incentivar que extranjeros con alto nivel adquisitivo o pensionistas establezcan su residencia fiscal en Espa\u00f1a, la Comisi\u00f3n de Expertos propuso, entre otras, realizar las siguientes modificaciones:<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Ampliar el \u00e1mbito subjetivo del \u201cr\u00e9gimen fiscal para los extranjeros residentes no habituales\u201d a todas aquellas personas que se desplacen a Espa\u00f1a, no solo como consecuencia de un contrato de trabajo, sino tambi\u00e9n por el desarrollo de actividades econ\u00f3micas sin mediaci\u00f3n de establecimiento permanente, como administradores o accionistas significativos, pensionistas y perceptores de rentas mobiliarias e inmobiliarias.<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Eliminar el requisito de que las retribuciones anuales no superen los 600.000 \u20ac anuales.<\/p>\n

–\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Suprimir la imputaci\u00f3n de renta inmobiliaria a los contribuyentes acogidos a este r\u00e9gimen.<\/p>\n

Es evidente que con dicha medida se pretende conseguir que administradores y directivos de grandes empresas puedan pasar m\u00e1s tiempo en Espa\u00f1a y, por tanto considerarse residente fiscal, pero sin que ello conlleve una excesiva carga tributaria para ellos.<\/p>\n

En la reforma se ampl\u00eda el \u00e1mbito subjetivo a los administradores de sociedades que no sean socios de las mismas o, a\u00fan si\u00e9ndolo, no pueda entenderse que la sociedad es entidad vinculada en los t\u00e9rminos previstos en la Ley del IS. Tambi\u00e9n se elimina el requisito de que la retribuci\u00f3n sea inferior a 600.000,00 \u20ac.<\/p>\n

4.- Modificaci\u00f3n de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.-<\/span><\/p>\n

Con fecha 3 de septiembre de 2014, el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas dict\u00f3 una Sentencia en virtud de la cual considera que Espa\u00f1a incumple el art\u00edculo 63 del Tratado de Funcionamiento de la Uni\u00f3n Europea y el 40 del Acuerdo sobre el Espacio Econ\u00f3mico Europeo. El motivo de dicho incumplimiento es el hecho de que las reducciones fiscales que se aplican al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante, ISD) por las Comunidades Aut\u00f3nomas no se aplica a los no residentes.<\/p>\n

Pues bien, como consecuencia de dicha Sentencia, se ha modificado la disposici\u00f3n adicional segunda de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en virtud de la cual se permite la aplicaci\u00f3n de la normativa propia de las Comunidades Aut\u00f3nomas cuando el causante o el contribuyente (en el caso de herencia, legado o cualquier t\u00edtulo sucesorio) fueran residentes en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo. Ello implica la aplicaci\u00f3n de las deducciones establecidas por cada Comunidad Aut\u00f3noma.<\/p>\n

Igualmente, se dispone la aplicaci\u00f3n de la normativa propia de la Comunidad Aut\u00f3noma en los supuestos de donaci\u00f3n o cualquier otro negocio jur\u00eddico a t\u00edtulo gratuito e \u201cintervivos\u201d de bienes inmuebles cuando el contribuyente no residente sea residente en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo. Tambi\u00e9n se permite la aplicaci\u00f3n de la normativa propia de las Comunidades Aut\u00f3nomas cuando el contribuyente sea residente en Espa\u00f1a y adquiera por donaci\u00f3n bienes inmuebles situados en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo.<\/p>\n

5.- Modificaci\u00f3n de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.-<\/span><\/p>\n

Se a\u00f1ade una disposici\u00f3n adicional a la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio en virtud de la cual los contribuyentes no residentes que sean residentes en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo tendr\u00e1n derecho a la aplicaci\u00f3n de la normativa propia aprobada por la Comunidad Aut\u00f3noma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean titulares y por los que se exija el impuesto, porque est\u00e9n situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en Espa\u00f1a.<\/p>\n

Marbella, a 26 de diciembre de 2014<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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2015\u00ab<\/p>\n","protected":false},"author":7,"featured_media":1231,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center 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