УТВЕРЖДЕНА РЕФОРМА НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, КОТОРАЯ ВОШЛА В СИЛУ 1 ЯНВАРЯ 2015 Г. –

Реформа налогового законодательства не влечёт за собой поощрение инвестиций в недвижимость. –

С нашей точки зрения, реформа налогового законодательства не повлекла за собой никаких существенных изменений в налогообложении, которые могли бы повлиять на рынок недвижимости. В отношении рынка недвижимости, мы не можем отметить никаких глобальных тенденций, которые могли бы помочь восстановлению или оживлению данной отрасли, помимо выборочных поправок, таких как, например, отмена некоторых налоговых льгот. Следует отметить, что реформа понесла за собой ограничения в применении коэффициентов для снижения налоговой базы, которые мы укажем далее. Также мы рассмотрим изменения, касающиеся налоговой ставки Налога на доходы нерезидентов.

Тем не менее, не были приняты во внимание некоторые из предложений, изложенных в докладе Комиссии Экспертов, которые могли бы существенно повлиять на покупку вторичного жилья, как например, предложение о постепенной отмене Налога на передачу собственности.

Несмотря не вышесказанное, следует отметить, что были внесены важные поправки в Закон о Налоге на Наследтсво и Дарение, которые понесут за собой снижение налогообложения для нерезидентов. Данные поправки, как мы рассмотрим в параграфе 4 данной статьи, являются результатом Постановления Суда Европейского Союза от 3 сентября 2014 г., которое обвинило Испанию в невыполнении статьи 63  Договора о функционировании Европейского Союза и статьи 40 Договора о Европейском экономическом пространстве.

1. Публикация законов в Государственном Вестнике Испании.-

В нашей заметке от 17 марта 2014 мы сообщали, что Комиссия Экспертов, которую решило создать Правительствo Испании для введения комплексной реформы испанского законодательства, представила свой доклад Совету Министров 14 марта 2014 г. После чего, 28 ноября 2014 г. в Государственном Вестнике Испании были опубликованы законы, которые мы указываем далее, с целью обобщения различных изменений в испанской налоговой системе:

–         Закон 26/2014 который вносит поправки в Закон 35/2006, от 28 ноября, о Налоге на доходы физический лиц (далее, НДФЛ);  в пересмотренный текст Закона о Налоге на доходы нерезидентов (далее, НДНР), утверждённый Королевским Указом 5/2004, от 5 марта; а также в другие налоговые нормы.

–         Закон 27/2014, от 27 ноября 2014 г. о Налоге на прибыль компаний (далее, НП).

–         Закон 28/2014, от 27 ноября, который вносит поправки в Закон 37/1992, от 28 декабря, о Налоге на добавленную стоимость (далее, НДС); в Закон 20/1991, от 7 июня, об изменении налоговых аспектов налогово-экономического режима на Канарских Островах; в Закон 38/1992, от 28 декабря, об особых налогах, и в Закон 16/2003, от 29 октября, который устанавливает определённые меры в области экологического налогообложения, а также другие налоговые и финансовые меры.

Следует отметить, что первый и второй Законы вносят поправки в действующие, на сегодняшний день, Законы, а второй Закон о Налоге на прибыль отменяет действующее законодательство. С определёнными исключениями, три Закона вошли в силу 1 января 2015 г.

Далее мы укажем нововведения, предусмотренные в первым из вышеуказанных Законов (Закон 26/2014).

2.- Изменения в Законе о Налоге на доходы нерезидентов. –

Далее мы выделяем некоторые изменения, внесённые Законом 26/2014 в Закон о Налоге на доходы нерезидентов:

2.1.- Налоговые ставки.

Вносятся следующие изменения, касающиеся налоговых ставок:

–         К налоговой базе постоянного представительства уже не будет применяться налоговая ставка в размере 35 %, а та ставка, которую указывают нормы о Налоге на прибыль.

–         Относительно доходов, полученных без образования постоянного представительства, стандартная ставка будет 24% (отмечаем, что до 31 декабря 2014  применяется временная ставка в размере 24,75 %). Также, Закон вносит важное нововведение, которое касается налогоплательщиков резидентов в странах Европейского Союза или в Европейской Экономической Зоне, с которыми подписаны договоры об обмене налоговой информацией. В таких случаях, стандартная налоговая ставка будет составлять 19%, а не 24 %. Тем не менее, в 2015 г. ставка временно составит 20%.

–         Налоговая ставка, которая будет применяться в 2015 г. к “дивидендам и другим доходам, полученным от участия в капитале юридического лица; процентами и другим доходам, полученным при передаче собственного капитала третьим лицам; к  доходу, полученному при продаже активов” составит 20% вместо 19 %. Данное нововведение внесено девятым дополнительным положением Закона. Отмечаем, что до 31 декабря 2014 г. года будет применяться ставка в размере 21%.

–         А также, налоговая ставка, применяемая к доходам, полученным посредством постоянного представительства, которые будут переведены за рубеж, будет составлять 20 % в 2015 году вместо 19%.

2.2. Исключения.-

–         Вносится новая льгота, похожая на предусмотренную в Законе на доходы физических лиц: освобождается от уплаты налогов прибыль, полученная при продаже имущества резидентами  стран Евросоюза или  Европейской Экономической Зоны, с которыми существует реальный обмен налоговой информацией в порядке, предусмотренном в пункте 4 дополнительного положения Закона 36/2006, если речь идёт о продаже объекта, который являлся их постоянным местом жительства в Испании,  и если общая сумма, полученная при продаже будет предназначена на приобретение нового жилья для постоянного места жительства. Если сумма, потраченная на приобретение нового жилья будет меньше, чем полученная при продаже, тогда будет пропорционально освобождена от налога лишь та часть, которая была потрачена на покупку нового жилья. Данное обстоятельство не освобождает от обязанности удерживать 3 %.

–         Вносятся поправки в требования для рассмотрения освобождений от уплаты налогов при распределении прибыли холдинговым компаниям, зарегистрированным на территории Стран Европейской Экономической Зоны. До настоящего момента, требовалось, чтобы между Государством, в котором зарегистрирована холдинговая компания, и Испанией был подписан договор об избежании двойного налогообложения с пунктом об обмене информацией или договор об обмене налоговой информацией. С настоящего момента, требуется, чтобы данные страны “действительно на практике обменивались налоговой информацией в порядке, предусмотренном в пункте 4 дополнительного положения Закона 36/2006 от 29 ноября о  мерах по предотвращению уклонения от уплаты налогов.”

–         Также отменяется льгота до 1.500,00 € на дивиденды, полученные без образования постоянного представительства резидентами в другой стране Евросоюза или стран, с которыми существует реальный обмен налоговой информацией.

2.3.- Другие нововведения.-

–         Добавляется статья 28 bis,  которая наделяет Налоговую Администрацию полномочиями для преставления налогоплательщику, по его запросу, и исключительно в информационных целях, проектов (черновиков) налоговых деклараций, касающихся исключительно доходов от предполагаемой рентабельности недвижимого имущества.

–         Для исчисления налоговой базы за предполагаемую рентабельность недвижимого имущества, ссылаясь на Закон о Налоге на доходы физических лиц, до 31 декабря 2014 г. к кадастровой стоимости будет применяться ставка 2% или 1,1% (в случае объектов недвижимости, расположенных в муниципальных округах, в которых кадастровая стоимость была перепроверена и вошла в силу с 1 января 1994 г.) Реформа отменяет данною ссылку на 1994 г. и коэффициент 1,1% будет применяться только к кадастровой стоимости, которая была проверена в последние десять отчётных периодов перед исчислением налога.

3.- Поправки в Законе о Налоге на доходы физических лиц.-

Далее мы выделяем некоторые поправки в Законе о Налоге на доходы физических лиц:

3.1.- Отмена коэффициентов для корректировки стоимости приобретения и ограничения в применении коэффициентов для снижения базы дохода от имущества.

Отменяются коэффициенты, применяемые к стоимости приобретения объекта в момент определения дохода, а также ограничивается применение коэффициентов для снижения базы дохода от имущества.

Принимая во внимание действующее законодательство, которое в силе до 31 декабря 2014 г., для определения суммы дохода, полученного при продаже недвижимого имущества, существует два вида льгот. Первый – коэффициент для корректировки стоимости приобретения объекта недвижимости; и второй – право на снижение базы дохода, полученного при продаже недвижимости, если объект недвижимости был приобретён до 1994 г.

Тем не менее, реформа отменяeт коэффициент для корректировки стоимости приобретения недвижимости, а также ограничивает применение коэффициентов для снижения базы дохода. Таким образом, данные коэффициенты будут применяться лишь в случае дохода, полученного при продаже недвижимости, которая будет иметь место с 1 января 2015 г. относительно объектов, приобретённых до 31 декабря 1994 г., ограничивая применение коэффициентов на те случаи, когда стоимость продажи не превышает 400.000 €. Помимо этого, после внимательного чтения реформы можно сделать вывод, что сумма в размере 400.000 € – это стоимость не одного индивидуального объекта, а всего имущества, проданного на протяжении отчётного года, и не важно, если сделки по продаже были осуществлены в разное время.

3.2.- Новая льгота.-

–         В статью 38 добавляется третий пункт, в соответствии с которым освобождается от налога доход, полученный при передаче имущества налогоплательщиками чей возраст превышает 65 лет, если вся сумма, полученная про продаже будет направлена в течение 6 месяцев на пожизненную ренту в пользу данного налогоплательщика. Общая сумма, которая может быть направлена в данных целях – 240.000,00 €. Если на пожизненную ренту предназначается лишь часть полученного дохода, от уплаты налога будет освобожденна лишь пропорциональная часть

3.3.- Новый случай налога на прибыль, полученную от имущества.-

В тех случаях, когда налогоплательщик, который считался резидентом Испании на протяжении 10 из последних 15 отчётных годов, предшествующих последнему году, в котором он должен был подавать декларацию на доходы резидентов, теряет статус резидента Испании из-за смены резиденции, тогда доход будет определён разницей между рыночной стоимостью акций или долей компаний и стоимостью их приобретения.

3.4.- Гражданские общества с коммерческим предметом деятельности должны будут платить Налог на прибыль организаций.

Гражданские общества с коммерческим предметом деятельности должны будут платить Налог на прибыль организаций с 1 января 2016 г., вместо налога на доходы физических лиц, который ранее платили соучастники общества. В этих случаях предусматривается специальный режим для ликвидации с налоговыми льготами.

3.5.- Специфический режим для работников, переехавших на территорию Испании.-

Как мы ранее указали в нашей заметке от 17 марта, в так называемом Заключении Lagares были предложены поправки в налоговый режим “для непостоянных резидентов” с целью, чтобы данный режим применялся не только к работникам, переехавшим на территорию Испании в результате контракта на работу. Данный режим не применяется, например, к иностранным пенсионерам или к работникам, занимающим управляющие должности, чей доход превышает указанный в нормах. В целях чего, для поощрения инвестиций в экономику Испании и для привлечения иностранцев с высокой платежеспособностью или пенсионеров на постоянное место жительства в Испанию, Комиссия экспертов предложила следующие меры:

–         Расширить субъективную сферу налогового режима “непостоянных резидентов” на всех граждан, которые желают переехать на проживание в Европу, не только по причине договора на работу, но и для осуществления экономической деятельности без образования постоянного представительства, как предприниматели или крупные акционеры, пенсионеры или же получатели дохода от сдачи имущества в аренду.

–         Данная реформа будет применяться даже к тем иностранцем, которые зарабатывают и более 600.000 € в год.

–         Отменить налог, облагающий предполагаемую рентабельность имущества для тех налогоплательщиков, которые выберут данный налоговый режим.

Целью данной реформы является привлечение иностранцев (директоров и управляющих крупными компаниями) для того, чтобы они проводили больше времени в Испании для получения статуса налогового резидента, не неся чрезмерных налоговых обременений.

Реформа только расширяет субъективную сферу на управляющих компаниями, которые не являются акционерами данных компаний или даже, если они являются таковыми, они не связаны с компанией, в соответствии с предусмотренным в Законе о Налоге на прибыль. Также отменяется требование, в соответствии с которым заработная плата должна быть ниже 600.000,00 €.

4.- Изменения в Законе на Наследство и Дарение.-

3 сентября 2014 г. Европейский Суд вынес решение, согласно которому Испания обвиняется в нарушении статьи  63 Договора о функционировании Европейского Союза и статьи 40 Договора о Европейском экономическом пространстве.

Суть данного нарушения заключается в том, что налоговые льготы, касающиеся наследования и дарения не применялись к нерезидентам.

В результате данного решения были внесены поправки в Закон о Hаследовании и Дарении, в соответствии с которыми применение налоговых льгот, предусмотренных Автономными Сообществами,  будет разрешено, если умерший или налогоплательщик являются резидентами Евросоюза или стран Еврозоны.

Также будет разрешено применение налоговых льгот, предусмотренных Автономными Сообществами при дарении, когда речь идёт о резидентах Евросоюза или стран Еврозоны.

Помимо этого, данные льготы будут разрешены также, если резидент Испании приобретёт  на основании получения в дар объекты недвижимости, расположенные в странах Евросоюза о Еврозоны.

7.- Поправки относительно Налога на имущество.

Добавляется дополнительное положение к Закону о Налоге на имущество, в соответствии с которым, налогоплательщики  резиденты Евросоюза или Еврозоны будут иметь право на применение налогового законодательства, предусмотренного в Автономном Сообществе, в котором находятся их объекты недвижимости более высокой стоимости.

Марбелья, 26 декабря 2014 г.